В какой срок бывший индивидуальный предприниматель, совмещавший УСН и ЕНВД, должен сдать налоговую отчетность

В случае, когда индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную и временную систему налогообложения, полностью прекратил деятельность и утратил свой статус, то декларацию по налогам по УСН ему необходимо предоставить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а декларацию по ЕНВД — до 20-го числа первого месяца последующего налогового периода. Такое толкование включает сообщение ФНС РФ от 08.04.16 № СД-3-3/1530.

В нем рассмотрен частный случай. Бизнесмен, использующий УСН и «вмененку», захотел закончить свою бизнес-деятельность. Необходимое заявление в органы налоговой инспекции он предоставил 25.12.2015 года, а 11.01.2016 года был снят с учета как ИП.

В какой период он обязан сдать декларацию ЕНВД?

Сотрудники чиновничьего аппарата пояснили, что снятие с учета плательщика ЕНВД происходит после передачи заявления в налоговую инспекцию, которое необходимо подать в период не позднее 5 дней со дня окончания деятельности, на которую налагается налог. За дату снятия с учета берется дата, завершения «вмененной» деятельности, вписанная в заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Согласно п. 3 с.346.32 НК РФ декларации по ЕНВД отдаются в налоговую ранее 20-го числа первого месяца последующего налогового периода. Вытчики разъясняют: никаких специфик сроков предоставления отчетности в случае окончания деятельности предпринимателя и снятия его с учета в НК РФ не присутствует.

Таким образом, поскольку в вышеописанном случае ИП был снят с учета как налогоплательщик на вмененный доход 25.12.2015 года, то декларацию по этому налогу за 4 квартал 2015 года необходимо было предоставить ранее 20.01.2016 года. При этом ЕНВД следовало исчислить за реально отработанный временной промежуток (с 1.10.2015 — 24.12.2015 года). Такой порядок утвержден п.10 ст.346.29 НК РФ.

УСН

По общеустановленным нормам, бизнесмены, находящиеся на УСН предоставляют декларации по завершению налогового периода до 30 апреля года, последующего налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Если же плательщик остановил предпринимательскую деятельность, для которой использовалась УСН, то декларацию необходимо подать ранее — до 25 числа последующего за тем, в котором, согласно уведомлению, была прекращена упомянутая деятельность месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Вышеупомянутое уведомление предоставляется в 15-тидневный срок с момента прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, срок представления декларации, утвержденный п.2 ст. 346.23 НК РФ, зависит от даты подачи уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, для которой использовалась УСН.

Потеря статуса ИП означает единовременное прекращение действия упрощенной системы налогообложения. Посему такой плательщик не обязан предоставлять уведомление, о котором говорится в п.8 ст.346.13 НК РФ. Это означает, что если предприниматель утратил имеющийся статус вследствие прекращения предпринимательской деятельности, то уведомление о прекращении «упрощенной» формы деятельности не предоставляется. Соответственно, и базы для применения п. 2 ст. 346.23 НК РФ не возникает. Декларация по налогам должна быть подана в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть до 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Поскольку в вышеописанном случае деятельность в статусе ИП была прекращена с 11.01.2016 года, то отчетность по УСН предоставляется в указанные ниже сроки:
за 2015 год — до 4.05.2016 года (перенос с 30 апреля, субботы);
за 2016 год — до 2.05.2017 года, при условии, что выбранная дата не придется на выходной (перенос с 30 апреля, воскресенья).