В Минтруде настаивают: предприниматели на ЕНВД и УСН не могут уменьшать единый налог на взносы, заплаченные в ПФР с «суммы превышения»

Страховые взносы в ПФР, исчисленные в размере 1 процента от дохода предпринимателя, превышающего 300 тысяч рублей, не относятся к фиксированному платежу, который ИП уплачивает «за себя». К такому выводу пришел Минтруд в письме от 24.11.15 № 17-3/ООГ-1636. Из этого следует, что предприниматели на УСН или ЕНВД при расчете единого налога не могут учитывать платеж, перечисленный в ПФР в связи с превышением лимита годового дохода.

Согласно Налоговому кодексу, предприниматели на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы», не имеющие работников, могут уменьшить единый налог (авансовый платеж по налогу) на сумму «пенсионных» взносов в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Вместе с тем, чиновники различных ведомств до сих пор не могут прийти к единому мнению о том, что включает в себя понятие «фиксированный размер».

Статья 14 Закона № 212-ФЗ предусматривает дифференцированный размер платежа, который зависит от годового дохода предпринимателя. Так, если доходы в расчетном периоде (за год) не превысят 300 000 руб., то сумма платежа будет фиксированной.

Она рассчитывается по формуле:

Сумма взносов за год = МРОТ × тариф × 12.

Исходя из данной формулы, в 2016 году сумма платежа составит: в ПФР — 19 356,48 руб., в ФФОМС — 3796,85 рублей.

Если годовой доход выше 300 000 руб., нужно дополнительно заплатить в ПФР 1% от суммы доходов, превышающей указанную величину (но не более установленного максимального размера страховых взносов; подп. 2 п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

По мнению специалистов Минтруда, под фиксированным размером платежа признается постоянная величина, рассчитанная по указанной выше формуле (МРОТ × тариф × 12). А сумма страховых взносов, исчисленная как 1 процент от дохода, превышающего 300 тыс. рублей за год, является переменной величиной. Она зависит от суммы дохода, и не может считаться фиксированным размером страхового взноса.

Напомним, что аналогичное мнение было высказано в письме Минфина от 06.10.15 № 03-11-09/57011. Однако недавно финансовое ведомство отозвало свое письмо. Тем самым специалисты Минфина признали: платеж, перечисленный в ПФР в связи с превышением лимита годового дохода, также считается фиксированным размером взносов. Соответственно, предприниматели на УСН и ЕНВД, не имеющие наемных работников, при расчете единого налога вправе учитывать всю сумму страховых взносов, включая платеж, перечисленный в ПФР в связи с превышением лимита годового дохода.